Parduodant žemę ir nekilnojamąjį turtą reikia atidžiai apsvarstyti visas aplinkybes ir laikytis apskaitos standartų. Lietuvoje nekilnojamojo turto pardavimas apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu (GPM).

Parduodant žemę ar nekilnojamąjį turtą GMP apmokestinamoji bazė apskaičiuojama kaip pardavimo kainos ir įsigijimo savikainos skirtumas. Įsigijimo kainą sudaro pirkimo kaina, tiesiogiai su įsigijimu susijusios išlaidos ir visos investicijos į turto gerinimą. Svarbu turėti visus susijusius dokumentus ir kvitus, kurie patvirtintų šiuos skaičiavimus.

Nekilnojamojo turto pardavimo pajamos apmokestinamos 15 proc. pajamų mokesčio tarifu. Jeigu šių ir kitų su darbo santykiais nesusijusių apmokestinamųjų pajamų metinė suma viršija 120 vidutinių darbo užmokesčių (VDU) dydžio sumą (120 VDU – 202 188 Eur), šį dydį viršijančiai pajamų daliai taikomas 20 proc. pajamų mokesčio tarifas. Svarbu paminėti, kad mokesčių tarifai gali keistis, todėl būtina pasidomėti naujausia informacija oficialiuose šaltiniuose, tarkime, Valstybinėje mokesčių inspekcijoje.

Gyventojo gautos nekilnojamojo turto pardavimo pajamos apmokestinamos, jeigu įsigytas turtas neišlaikius 10 metų perleidžiamas kito asmens nuosavybėn.

Pavyzdys. Asmuo įsigijo žemės sklypą 2014-aisiais už 10 000 Eur, bet 2023 m. jį pardavė už 15 000 eurų. Nuo žemės sklypo įsigijimo iki pardavimo nepraėjo 10 metų, todėl nuo gautų pajamų už parduotą sklypą (atėmus įsigijimo kainą ir su įsigijimu susijusius privalomus mokėjimus) turi būti apskaičiuotas, deklaruotas ir sumokėtas GPM. Iš šios sumos taip pat galima išskaičiuoti išlaidas, skirtas šiam turtui įsigyti. Pavyzdžiui, perkant žemę notarui sumokėta 150 Eur, o Registrų centrui už įregistravimą – 30 eurų. Tokiu atveju GPM apskaičiuojamas taip:

1. 15 000 - 10 000 - 150 - 30 = 4 820 Eur
2. 4 820 x 15 proc. = 723 Eur

Jeigu parduodamas nekilnojamasis turtas, kuris priskirtas individualios veiklos turtui, o jo įsigijimo kaina atskaityta iš šios veiklos pajamų, apskaičiuojant apmokestinamąsias šio turto pardavimo pajamas, jo įsigijimo kaina mažinama iš individualios veiklos pajamų atskaityta turto įsigijimo kainos dalimi.

Pavyzdys. Asmuo vykdydamas individualią veiklą 100 proc. naudojo jam priklausančias ne gyvenamosios paskirties patalpas, kurias įsigijo už 135 000 eurų. Per naudojimo individualiai veiklai laikotarpį (dvejus metus) apskaičiuota 27 000 Eur šių patalpų nusidėvėjimo suma ir ji priskirta leidžiamiems atskaitymams. Jei gyventojas šias patalpas parduotų už 130 000 Eur jų neišlaikęs nuosavybėje 10 metų, apmokestinamosios nekilnojamojo turto, kuris buvo priskirtas individualios veiklos turtui, pardavimo pajamos sudarytų 22 000 Eur (130 000 – (135 000 – 27 000). Skirtumas tarp pardavimo ir apskaičiuotos įsigijimo kainos apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu: 22 000 x 15 proc. = 3 300 Eur.

Apskaitant žemės ir kito nekilnojamojo turto pardavimą, būtina atsižvelgti į išlaidas, susijusias su sandoriu. Jos gali apimti teisinius mokesčius, komisinius, reklamai išleistas ir kitas tiesiogiai su pardavimu susijusias išlaidas. Šiomis išlaidomis paprastai pripažįstamos patirto laikotarpio sąnaudos, jos turi būti atimamos iš gautų pajamų, siekiant nustatyti grynąjį pardavimo pelną arba nuostolį.

GPM už parduodamą nekilnojamąjį turtą mokėti nereikia, jeigu:

• turtas nuosavybės teise priklauso ne mažiau nei 10 metų;
• ne mažiau kaip 2 metus iki pardavimo nekilnojamasis turtas deklaruotas kaip gyvenamoji vieta parduodamame bute ar gyvenamajame name;
• deklaruota gyvenamoji vieta parduodamame bute ar gyvenamajame name trumpiau nei 2 metus, tačiau per vienus metus įsigytas kitas būstas ir jame deklaruota gyvenamoji vieta;
• parduotas pigiau nei pirktas ar gautas nekilnojamasis turtas (dovana arba paveldėjimas);
• įsigytas būstas remontuotas ir patirta daugiau išlaidų statybų darbams, nei uždirbta pelno (privaloma įrodyti išlaidas patvirtinančiais dokumentais).

Pavyzdys. Asmuo 2013 m. kovo 15 d. įsigijo komercines patalpas, kurias 2023 m. balandžio 22 d. pardavė. Turtas nuosavybėje 10 metų išlaikytas. Pajamų mokesčio mokėti nereikia, nes tokios pajamos laikomos neapmokestinamosiomis pajamomis.

Parduodant ar kitokiu būdu nuosavybėn perleidžiant turtą, būtina turėti jo įsigijimo dokumentus arba pirkimo kainą patvirtinančių galiojančių sandorių dokumentus: paveldėjimo teisės liudijimą / dovanojimo sutartį, pirkimo ir pardavimo sandorį patvirtinantį dokumentą, AVMI pažymą apie turto vertę, kada ji apskaičiuojama pagal Paveldimo turto mokesčio įstatymą, nekilnojamojo turto statybos kainą patvirtinančius dokumentus (pvz., kasos aparato kvitus, sąskaitas).

Metinėje pajamų mokesčio deklaracijoje (GPM311) apskaičiuotą pajamų mokestį reikia sumokėti iki deklaracijos pateikimo termino pabaigos, t. y. pasibaigus metams, kada gautos pajamos – kitų metų gegužės 1 dieną. GPM sumokamas nurodant kodą 1441.